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商誉、准则与制度:万亿商誉资产之谜

李晶晶  关月琴  魏明海  谢素娟  
【摘要】:本文从商誉的经济实质出发,结合我国商誉会计准则和并购业绩补偿承诺制度,分析商誉在形成、确认和后续计量中的关键冲突问题并给予理论和制度解释。本文先从会计准则层面分析了商誉确认会计准则的内在假定与现实条件的冲突,认为现实条件下基于现行准则确认的商誉天然包含了部分"杂质"和"噪音"。聚焦并购业绩承诺制度,本文深入剖析了并购业绩承诺制度设计缺陷和衍生的代理冲突异化,并实证检验业绩承诺制度对并购溢价、商誉确认以及未来商誉减值的影响。检验发现,并购业绩承诺使得并购溢价和商誉确认金额更高,加大了未来商誉减值概率。进一步,本文发现并购业绩承诺制度降低了商誉的价值相关性。本文认为,"倒挤式"商誉确认准则下,并购业绩补偿承诺制度的"低成本承诺"缺陷和衍生的代理问题变异,最终引致"商誉(减值)乱象"。为加强会计准则与市场监管制度之间应有的动态匹配性,本文还就并购业绩承诺制度的完善、商誉资产初始确认与后续处理的会计准则提出了相关改革建议。

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